廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體

工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》的解讀

　　一、修改的必要性

　　個(gè)體稅收雖然規(guī)模小，但個(gè)體工商戶數(shù)量龐大，稅源分散，涉及面廣。加強(qiáng)個(gè)體稅收管理，對(duì)于規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)稅收公平，提高稅法遵從度具有重要意義。自2004年10月1日實(shí)施《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》（下稱“我省地稅實(shí)施辦法”）以來(lái)，我省地稅的個(gè)體稅收管理的力度不斷加大，個(gè)體稅收征管水平不斷提高。但是，隨著“營(yíng)改增”擴(kuò)面、深化行政審批制度改革以及金稅三期即將在我省上線，我省地稅實(shí)施辦法的有些條款已不適用，必須進(jìn)行修改。此次修改的必要性主要體現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┡c上位法保持一致的需要。目前我省大部分地方個(gè)體工商戶的地方稅收定額是不含開(kāi)出發(fā)票額的，而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（下稱“總局辦法”）的規(guī)定，個(gè)體工商戶的定額應(yīng)包含開(kāi)出發(fā)票額。同時(shí)，金稅三期中的定期定額征收方式也是指定額與發(fā)票額孰高即總局辦法規(guī)定的方式。因此，為了與上位法保持一致，確保金稅三期順利上線，我省地稅實(shí)施辦法第十一條“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（不含開(kāi)出發(fā)票額，下同）”應(yīng)改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（即含開(kāi)出發(fā)票額）”。

　　（二）減輕個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)的需要。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（扣除成本費(fèi)用后的余額）是個(gè)體工商戶的生活來(lái)源，其中其實(shí)包含了個(gè)體工商戶業(yè)主的生活費(fèi)用（業(yè)主費(fèi)用），因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得扣除業(yè)主費(fèi)用后的余額才是應(yīng)納稅所得額。為了切實(shí)減輕小型微利且實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅負(fù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年25號(hào)）“應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用、損失-當(dāng)年度投資者個(gè)人的費(fèi)用扣除額”的規(guī)定，修改我省地稅實(shí)施辦法中的相關(guān)計(jì)算公式，即先核定個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，再按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得-業(yè)主費(fèi)用的公式計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┻m應(yīng)稅制改革（“營(yíng)改增”）的需要?！盃I(yíng)改增”之后，實(shí)行“營(yíng)改增”的行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅不再由地稅部門管理，因此，有些附表中涉及“營(yíng)改增”的內(nèi)容要修改。

　?。ㄋ模w現(xiàn)行政審批制度改革成果的需要。國(guó)務(wù)院已經(jīng)取消了定期定額個(gè)體工商戶停業(yè)和申報(bào)方式的核準(zhǔn)，我省地稅實(shí)施辦法的相關(guān)內(nèi)容要作相應(yīng)修改。

　　（五）提高個(gè)體稅收管理工作透明度的需要。根據(jù)省政府關(guān)于“按照富有效率、開(kāi)放有序、公平正義、誠(chéng)實(shí)守信的原則，加快建設(shè)法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境的步伐”的要求，必須進(jìn)一步規(guī)范程序，確保個(gè)體工商戶定期定額征收管理工作公開(kāi)透明、公平公正。

　　二、修改的主要內(nèi)容

　　（一）修改核定的“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”的內(nèi)涵和定期定額戶征收原則。一是將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（不含開(kāi)出發(fā)票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”（即包含開(kāi)出發(fā)票額）。二是將定期定額戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開(kāi)出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額時(shí)，按開(kāi)出發(fā)票額全額計(jì)算征收應(yīng)納稅款。

　?。ǘⅰ皯?yīng)稅所得率”改為“所得率”。所得率=（經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額）/經(jīng)營(yíng)額=所得額/經(jīng)營(yíng)額。所得額是指經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額。

　　（三）增加應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法。明確先按照月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額和所得稅率以及業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出月應(yīng)納稅所得額，再換算成年度應(yīng)納稅所得額并按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅稅款，最后計(jì)算出每月應(yīng)納所得稅稅額，防止按固定帶征率（核定征收率）來(lái)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。

　　“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”以及改變個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法將使我省130萬(wàn)特別是小型微利的雙定戶受惠（其中未達(dá)起征點(diǎn)的100萬(wàn)戶），預(yù)計(jì)可以減負(fù)10億元/年，其中“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”減負(fù)7億元/年（起征點(diǎn)以下雙定戶減負(fù)5億元/年）。

　?。ㄋ模┟鞔_先公示后下達(dá)定額的程序。核定定額之后要先公示，納稅人對(duì)公示的定額無(wú)異議，才下達(dá)定額。

　?。ㄎ澹└母镉嘘P(guān)行政審批制度。一是將停（復(fù)）業(yè)核準(zhǔn)事項(xiàng)改為備案事項(xiàng)。因此，將《雙定戶停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》改為《停業(yè)登記備案表》。二是取消納稅申報(bào)方式的核準(zhǔn)。三是下放定額審批權(quán)限，所有定額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，無(wú)需上報(bào)批準(zhǔn)。為此，明確：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示后，再根據(jù)公示情況來(lái)確定定額，不需報(bào)縣（區(qū)）局審批。

　　由于本次修改內(nèi)容較多，“我省地稅實(shí)施辦法”（下稱“我省地稅新實(shí)施辦法”）修改后重新公布，原“我省地稅實(shí)施辦法”同時(shí)廢止。

　　三、我省地稅新實(shí)施辦法的操作指引

　?。ㄒ唬┖侠砗硕ǘㄆ诙~征收個(gè)體工商戶（下稱“雙定戶”）的“應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”。

　　由于“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定已將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（不含開(kāi)出發(fā)票額）”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”（即包含開(kāi)出發(fā)票額，下稱“經(jīng)營(yíng)額”），并將雙定戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開(kāi)出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額時(shí)，按開(kāi)出發(fā)票額全額計(jì)算征收應(yīng)納稅款。因此：

　　1．對(duì)于經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的雙定戶。

　?。?）2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，原來(lái)按照按定額加發(fā)票征收的地區(qū)，要根據(jù)雙定戶原來(lái)的定額和最近三個(gè)月的平均發(fā)票開(kāi)出額重新核定其經(jīng)營(yíng)額；原來(lái)已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收（核定經(jīng)營(yíng)額含開(kāi)出發(fā)票額）的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營(yíng)額可不作調(diào)整。

　?。?）2014年9月1日之后核定定額的雙定戶按“我省地稅新實(shí)施辦法”核定其經(jīng)營(yíng)額（核定的經(jīng)營(yíng)額含開(kāi)出發(fā)票額）。

　　2．對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的雙定戶（包括2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶及2014年9月1日之后核定定額的雙定戶），其經(jīng)營(yíng)額原則上執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。

　?。ǘ┐_定雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的所得率。

　　為了切實(shí)減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向社會(huì)公告執(zhí)行（注明“所得率僅適用于雙定戶”）。

　?。ㄈ┖硕p定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅額（下稱“應(yīng)納所得稅額”）的簡(jiǎn)易方法。

　　1．凡是核定月經(jīng)營(yíng)額≤（月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率）的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0。雙定戶的月開(kāi)出發(fā)票額≤（月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率）時(shí)，其月應(yīng)納所得稅額仍然為0；應(yīng)納所得稅額核定為0的雙定戶其月開(kāi)出發(fā)票額>（月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率）時(shí)，按照本項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定計(jì)算其月應(yīng)納所得稅額。

　　2．過(guò)渡期內(nèi)（2014年9月1日至2014年12月31日），2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營(yíng)額≥［29450元/（所得率×35%-原帶征率）］/12的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅額［計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和）/7。2014年1-7月實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足7個(gè)月的，計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和）/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)，或者按照“我省地稅新實(shí)施辦法”第十五條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額］。

　　按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開(kāi)出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營(yíng)額時(shí)，高于核定月經(jīng)營(yíng)額部分的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式是：高于核定月經(jīng)營(yíng)額部分的應(yīng)納所得稅額=（月開(kāi)出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營(yíng)額）×所得率×35%。即，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開(kāi)出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營(yíng)額時(shí)，按月開(kāi)出發(fā)票額計(jì)算征收的應(yīng)納所得稅額=核定的月應(yīng)納所得稅額+（月開(kāi)出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營(yíng)額）×所得率×35%。

　　3．上述兩種情形之外的雙定戶，按照“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定的計(jì)算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。

　　（四）過(guò)渡期內(nèi)的2014年9月1日至2014年12月31日作為一個(gè)定額執(zhí)行期，在此定額執(zhí)行期雙定戶的定額一般不作調(diào)整。

?

　　附件：關(guān)于《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》操作指引的說(shuō)明及示例

?

關(guān)于《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額

征收管理實(shí)施辦法》操作指引的說(shuō)明及示例

?

　　一、核定定期定額征收個(gè)體工商戶（下稱“雙定戶”）“應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額”（下稱“經(jīng)營(yíng)額”）的簡(jiǎn)易方法。

　　為了減少工作量，提高工作效率，《操作指引》提供了核定經(jīng)營(yíng)額的簡(jiǎn)易方法（適用于大部分“雙定戶”）。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目且在2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶。

　　1．原來(lái)按照按定額加發(fā)票征收地區(qū)，雙定戶新核定的月經(jīng)營(yíng)額=原來(lái)核定的月經(jīng)營(yíng)額+最近三個(gè)月平均發(fā)票開(kāi)出額。如A雙定戶，原來(lái)核定的月經(jīng)營(yíng)額為10000元，最近三個(gè)月平均發(fā)票開(kāi)出額為20000元，那么其新核定的月經(jīng)營(yíng)額為30000元；

　　2．原來(lái)已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收（核定經(jīng)營(yíng)額含開(kāi)出發(fā)票額）的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營(yíng)額可不作調(diào)整。如B雙定戶，原來(lái)核定的經(jīng)營(yíng)額19000元，那么其新核定的月經(jīng)營(yíng)額仍為19000元。

　?。ǘ?duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的雙定戶，其經(jīng)營(yíng)額原則上執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。如經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的C雙定戶，2014年8月國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額為150000元，那么就執(zhí)行150000元的月經(jīng)營(yíng)額。

　　（三）既經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目又經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目的D雙定戶。按上述第（一）項(xiàng)核定新的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目月經(jīng)營(yíng)額為15000元，另外2014年國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額為10000元，那么其新核定的月經(jīng)營(yíng)額=15000+10000=25000元。

　　二、所得率原則上直接套用現(xiàn)行應(yīng)稅所得率的理由。

　　為了切實(shí)減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向社會(huì)公告執(zhí)行（注明“所得率僅適用于雙定戶”）。理由如下：由于雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的所得率=（經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額）/經(jīng)營(yíng)額=所得額/經(jīng)營(yíng)額，其與應(yīng)稅所得率差別只在于有無(wú)扣除業(yè)主費(fèi)用，而所得率、應(yīng)稅所得率是整個(gè)行業(yè)所有納稅人（不分規(guī)模大小）都適用的，如果納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模很大，其所得率、應(yīng)稅所得率幾乎是相同的，比如某納稅人年經(jīng)營(yíng)額為1億元，經(jīng)營(yíng)額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額為10042萬(wàn)元，業(yè)主費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為42萬(wàn)元，那么所得率=（10042/10000）%=10042%，其應(yīng)稅所得率=（1000/10000）%=10%，所得率、應(yīng)稅所得率只有0042%的差別，可以忽略不計(jì)。

　　假設(shè)某市應(yīng)稅所得率如附表

　　三、核定雙定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅額（下稱“應(yīng)納所得稅額”）的簡(jiǎn)易方法，以及過(guò)渡期內(nèi)（2014年9月1日至2014年12月31日），2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，如果按照“我省地稅新實(shí)施辦法”計(jì)算將增加所得稅稅負(fù)的，其新核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的簡(jiǎn)易判斷方法。

　　先分行業(yè)計(jì)算出劃分應(yīng)納所得稅額為0，以及核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的雙定戶判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　假設(shè)某市應(yīng)納所得稅額為0，以及核定的應(yīng)納所得稅額不高于現(xiàn)有稅負(fù)的雙定戶判斷標(biāo)準(zhǔn)如下表（本表所得率僅適用于實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶）：

　　根據(jù)上表：

　　（一）根據(jù)“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定，月應(yīng)納所得稅額=［（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)］/12，當(dāng)（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）≤0時(shí)，月應(yīng)納所得稅額也≤0，也就是：核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率≤月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)/12），即核定月經(jīng)營(yíng)額≤月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率時(shí)，月應(yīng)納所得稅額≤0。根據(jù)“我省地稅新實(shí)施辦法”第三十九條“按照本辦法計(jì)算的‘核定月應(yīng)納所得稅額’≤0的雙定戶不征個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅（即核定月應(yīng)納所得稅額為零）”的規(guī)定，凡是核定月經(jīng)營(yíng)額≤月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率（即月應(yīng)納所得稅額≤0）的，核定月應(yīng)納所得稅額為零。

　　因此，“月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率”就是月應(yīng)納所得稅額是否為0的判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)）規(guī)定，目前的月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/12=3500元，因此，凡是核定月經(jīng)營(yíng)額≤應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（即3500元/所得率）的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0。凡是月開(kāi)出發(fā)票額≤應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額同樣為0。如制造業(yè)的雙定戶，凡是核定月經(jīng)營(yíng)額（或者月開(kāi)出發(fā)票額）≤50000元（即3500元/制造業(yè)所得率=3500元/7%=50000元）的，其月應(yīng)納所得稅額都為0。

　　如果是經(jīng)營(yíng)多種行業(yè)的雙定戶。

　　根據(jù)“我省地稅新實(shí)施辦法”第十三條第二款“納稅人經(jīng)營(yíng)多種行業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的所得率”的規(guī)定，假設(shè)上述D雙定戶經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)月經(jīng)營(yíng)額為15000元，且經(jīng)營(yíng)零售業(yè)月經(jīng)營(yíng)額為10000元，核定的月經(jīng)營(yíng)額為25000元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其主營(yíng)項(xiàng)目為娛樂(lè)業(yè)，那么其適用娛樂(lè)業(yè)16%的所得率，由于其核定的月經(jīng)營(yíng)額25000元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（21875元），因此其應(yīng)納所得稅額為>0。

　?。ǘ?014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營(yíng)額≥現(xiàn)有稅負(fù)的月判斷標(biāo)準(zhǔn)［即29450元/（所得率×35%-原帶征率）/12］的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅額［計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和）/7。2014年1-7月實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足7個(gè)月的，計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=（2014年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和）/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月數(shù)，或者按照“我省地稅新實(shí)施辦法”第十五條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額］。

　　如交通運(yùn)輸業(yè)的雙定戶，凡是核定的月經(jīng)營(yíng)額≥122708元［即29450元/（交通運(yùn)輸業(yè)所得率×35%-交通運(yùn)輸業(yè)原帶征率）/12=29450元/（10%×35%-15%）/12=122708元］的，新核定的應(yīng)納所得稅額都不高于現(xiàn)有稅負(fù)。假設(shè)上述C雙定戶，2014年國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月經(jīng)營(yíng)額為150000元，2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和為15750元，其新核定的月應(yīng)納所得稅額=15750元/7=2250元。

　　假設(shè)交通運(yùn)輸業(yè)的E雙定戶，其核定的月經(jīng)營(yíng)額為300000元，核定的月應(yīng)納所得稅額4500元（現(xiàn)有稅負(fù)），2014年12月的開(kāi)出發(fā)票額為310000元，那么其高于核定月經(jīng)營(yíng)額部分的應(yīng)納所得稅額=（310000-300000）×10%×35%=350元。即，按月開(kāi)出發(fā)票額計(jì)算征收的應(yīng)納所得稅額=4500元+350元=4850元。

　?。ㄈ┥鲜鰞煞N情形之外的雙定戶，則按照“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定的計(jì)算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。

　　比如上述D雙定戶，其適用娛樂(lè)業(yè)16%的所得率，其核定的月經(jīng)營(yíng)額25000元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（21875元）但<按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（79167元），因此其月應(yīng)納所得稅額=［（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)］>

　　由于過(guò)渡期從2014年9月1日起至2014年12月31日止，因此，從2015年1月1日起“按照現(xiàn)有稅負(fù)核定的月判斷標(biāo)準(zhǔn)”不再適用。因此，從2015年1月1日起，本條第（一）項(xiàng)情形之外的雙定戶，都要按照“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定的計(jì)算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。如上述C雙定戶，其適用交通運(yùn)輸業(yè)10%的所得率，2015年其核定的月經(jīng)營(yíng)額300000元>應(yīng)納所得稅額為0的月判斷標(biāo)準(zhǔn)（35000元），因此2015年其月應(yīng)納所得稅額=［（核定月經(jīng)營(yíng)額×所得率×12-業(yè)主費(fèi)用年扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)］/12 =［（300000×10%×12-42000）×35%-14750］/12=8045.83元。

　　四、過(guò)渡期內(nèi)的“2014年9月1日至2014年12月31日”是指稅款所屬期，對(duì)應(yīng)的申報(bào)納稅期則為2014年10月至2015年1月之間的各月申報(bào)納稅期。